重是不一样的。 以世界银行公布的 1980 年的调查材料为例， 在人均国民生产 总值 260 美元的低收入国家里， 国民生产总值税收率为13.2%； 人均国民生产总值为 2000 美元的中等收入 国家， 这一比率为 23.3%； 而在人均国民生产总值为 1 万美元的高收入国家， 这一比例是 28.1%。 显然， 一国国民生产总值税收率愈高， 税负承受能力愈强， 因而也为税制结构的调整提供了 物质基础。 具体来说， 在人均国民收入较低的国家， 流向企业和个人的纯收入极为有限， 税收只能主要来源于对商品、 劳务征收的商品劳务税； 相反， 在人均国民收入较高的国家， 企业和个人的所得占国民收入的份额较大， 从而为实行以所得税为主体的税制模式提供了可能。 世界银行曾对 86 个国家的税制结构与人均 GNP 之间关系进行分析， 得出令人信服的结论： 所得税具有随人均 GNP 增长而上升的趋势，流转税具有随人均 GN P 增长而下降的趋势。 [1]这些都表明了经济发展水平和国民收入状况对税制结构具有决定性的影响。

二、 经济结构 经济结构即国民经济各部

门、 各环节相互联系的总体构成形式。 它所包含的范围十分广泛， 具体包括诸如 部门结构、 产业结构、 产品结构、 所有制结构、 企业组织结构等。 这些因素都可能对税制结构的形成产生 影响。

1、 税制结构与生产部门结构的关系 税制结构状况

与生产部门构成之间存在较高的相关程度。 这种相关性突出表现在国民经济中不同产业部门 地位的变化， 必然引起税制结构的相应转换。 在宰匀痪梦魈宓纳缁幔ど谈饕稻环⒋铮┮凳蔷?济结构中的主导部门， 也是封建国家财政收入的主要来源。这样，税收必然选择以农业为基础的生产要素 及生产成果作为主要课税对象。资本主义生产方式以前所未有的巨大生产力摧毁了 封建关系， 自然经济格 局逐步为现代商品经济所代替， 商业、 服务业为社会创造着巨大财富和为政府提供着日益增加的税收， 从 而使得以商品流转额为课税对象的现代间接税和以所得为课税对象的现代直接税取代了 古老的直接税， 成 为现代各国占主导地位的税种。

2、 产业

结构和产品结构与税制结构的关系 整个国民经济是由不同产业部门构成的， 如工业、 农业、 交通、 矿冶、 商业、 建筑、 服务业以及其它各业。 在同一产业中又可分为不同的产品结构。 产业结构、 产品结构的差异决定税源、 税种、 税目及税率的结构， 最终左右税收在不同产业及产品间的分布和税制结构。

3、 所有制结构与

税制结构的关系 一国所有制结构可以从规模方面体现其总体经济性质， 虽然这种结构变化与主体税制变化之间尚无必然联 系。 但应当指出的是， 所有制结构状况必然影响一国税制模式的选择， 所有制结构变化会制约着国家税收 收入结构。建国以来，我国所有制结构， 特别是私营经济和个体经济的发展及其收入比重变化经历了 一个曲折的发展过程。 目前， 非公有制经济的规模已经与公有制经济并驾齐驱， 它必然对税制结构产生影响。

4、 企业组织结构与税制结构的关系 企业组织结构， 指

组织企业生产经营的总体形式， 主要可以分为两种： 一种是全能生产， 垄断经营；一种是专业生产， 协作经营。 在前一种生产组织形式下， 由于同一产品或同一类生产经营活动集中在一个企业， 纳税主体单一， 必然产生以销售全额课税为特征的商品劳务税制。 如西方国家曾征收的营业税， 我国过去 曾征收的工商税和产品税等。 随着现代工业生产社会化、 协作化、 集约化的发展， 客观上要求改革传统商 品税对专业协作产品的重复征税、 税负重于全能生产企业的不合理状况。 这样， 以增值额为课税对象、对 企业组织形式变化适应性较强、负担合理均衡的增值税便应运而生。

三、

经济运行机制 不同的经济运行制度， 要求有与之相适应的税制结构， 这种制约关系，在社会主义转型国家中的税制结构 选择问题上表现得十分明显。 自 1978 年以来，我国的经济体制改革推动着税制结构的变革与完善。 主要表 现在以下几个方面：

一是实行社会主义市场经济， 在税收的财政职能和经济调节职能方面， 都要求选择以商品劳务税和所得税并重的税制模式。

二是多种经济形式和经营方式并存， 经济情况变得异常复杂， 需要 有一个由多种税组成、 多环节课征、 具有多种功能的复合税制与之相适应。

三是强调运用包括税收在内的 经济杠杆调控经济运行， 需要以一个完善的税收宏观调控制度为基础。 因此， 我们所需要建立的是符合社 会主义市场经济要求、 体现国家政策的税制结构。

四、 国家政策取向 税收是国家聚财的主要手段， 也是宏观调控的工具， 国家政策目 标需要通过税收来实现。 为此， 税制结构 会做出相应反应。 如发达国家早期以自 由放任政策为主基调， 奉行税收中性原则， 将效率看作首要目 标， 目 的在于加快商品经济发展。 此时， 这些国家的主体税种为流转税。 第二次世界大战以后， 发达国家对税 制加以改革， 在政策导向上将公平原则置于重要地位。 福利经济学此时也对税制结构变革产生影响， 国家 通过所得税实现收入分配均等化更加普遍。 20 世纪 80 年代之后， 发达国家在漫长的经济衰退中又重新审 视经济政策， 并将税收政策重要目标进行调整， 即由公平转向效率。 在这种情况下， 发达国家对过大的所 得税比重进行调整， 适当增加流转税比重， 使税制结构更加趋于优化。

五、 政治和传统习惯 税收对于各利益主体而言是利益消长的调节器。 不同税种， 由于其课征对象不同， 作用力度不同， 会对不 同利益主体产生不同的影响， 如社会各阶层、 中央和地方政府、 企业和消费者等等。 税制结构的设计，须 考虑到各利益主体的相对平衡， 因此， 政治因素对税制结构产生重要的影响。 同时， 传统习惯也会对税制 结构产生影响。 在设计税种时， 对本国的传统习惯也应加以考虑。

六、 其他因素 税制结构的正常运行， 并达到设定的预期目 标， 还需要一定其他因素的配合。 这些因素包括税收征管水平、 纳税意识、 国际税收协调等。